Aktivierungswahlrecht

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Die Aktivierung bezieht sich auf den Bilanzansatz, d.h. die Bilanzierung dem Grunde nach. Nach § 246 Abs. 1 HGB hat die Bilanz sämtliche Vermögensgegenstände zu enthalten (abstrakte Aktivierungsfähigkeit), sofern das Gesetz nicht etwas anderes vorsieht (Aktivierungsverbote).

Aktivierungswahlrechte beziehen sich auf die konkrete Aktivierungsfähigkeit. Im HGB finden sich Aktivierungswahlrecht z. B. zum Geschäfts- oder Firmenwert (§ 255 Abs. 4 HGB), zu der Bilanzierungshilfe für Ingangsetzungs- und Erweiterungsaufwand (§ 269 HGB), zu der Bilanzierungshilfe für aktive latente Steuern (§ 274 Abs. 2 HGB) oder zum Disagio (§ 250 Abs. 3 HGB). In diesen Fällen darf eine Aktivierung erfolgen, sie muss aber nicht vorgenommen werden.

Aktivierungswahlrechte können zur Bilanzpolitik und Gewinngestaltung genutzt werden. Im Gegensatz zu Bewertungswahlrechten, die sich auf die Bilanzierung der Höhe nach beziehen, gilt für Aktivierungswahlrechte nach herrschender Meinung kein Stetigkeitsgebot, d.h. sie können jeweils neu ausgeübt werden.

Aktivierungswahlrechte wirken informationsverzerrend. Im Bereich der International Financial Reporting Standards gibt es daher keine expliziten Aktivierungswahlrechte. Da jedoch z. B. für die Aktivierung von Entwicklungsaufwand nach IAS 38.57 eine Reihe (schwer objektivierbarer) Nachweise erbracht werden müssen, spricht man von impliziten oder "Nachweiswahlrechten". Das bedeutet, dass bei Erfüllung der Nachweise zwar eine Aktivierung zwingend ist, die Erfüllung der Nachweise (z. B. über die technische Realisierbarkeit einer Entwicklung) aber oftmals nur schwer zu überprüfen ist und daher die Aktivierung einem faktischen Wahlrecht unterliegt.

Von Passivierungswahlrechten spricht man, wenn für eine Bilanzierung als Schulden ein Wahlrecht besteht. Dies ist bei der Aufwandsrückstellung nach § 249 Abs. 2 HGB der Fall.

Für die Steuerbilanz gilt der Grundsatz: Aktivierungswahlrechte in der Handelsbilanz werden zu Aktivierungspflichten in der Steuerbilanz, Passivierungswahlrechte in der Handelsbilanz werden zu Passivierungsverboten in der Steuerbilanz. Ausnahme: Ingangsetzungsaufwand nach § 269, da es sich hierbei nicht um Vermögensgegenstände/Wirtschaftsgüter handelt.